憲法第19條規定人民有依法律納稅之義務，故法律應就納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期間等事項明確規定。臺灣現行稅制體系，分為所得稅、財產稅及消費稅三大體系。分別以所得、財產及行為（消費及移轉行為）作為課稅之對象，稱之為「稅捐客體」。所得稅以納稅人的所得額為課稅對象的各種稅收的統稱，包含綜合所得稅、營利事業所得稅、土地增值稅等；財產稅對財產金額課徵之租稅，例如：遺產及贈與稅、地價稅、房屋稅、使用牌照稅等；消費稅對貨物、銷售行為或消費支出所課徵之稅，例如：娛樂稅、營業稅、貨物稅、關稅等；移轉稅對流通的數量或金額所課的稅，如印花稅、 證交稅、期交稅等。上述課稅的名目稱為「稅目」，而作為稅目計算的基礎，稱作「稅基」。

    依照臺灣稅法規定的「稅基」內容觀察，課徵方式大體上可歸納為二類：（一）依課稅對象的「金錢價值」稱為「從價稅」，例如：所得稅法中的「綜合所得稅額」、土地增值稅的「土地漲價總數額」、地價稅的「地價總額」、房屋稅的「房屋評定現值」等；（二）依課稅對象的「度量衡標準」稱為「從量稅」，例如：印花稅的「買賣契據件數」、牌照稅的「交通工具汽缸總排氣量、輛數或總噸位」等。要繳多少稅額就是由稅率×稅基=應納稅額。稅率有些是中央規定的，如綜合所得稅，有些是地方規定的，如房屋稅。但稅基的認定標準，則都是由中央來規定的。

    可是臺灣目前並無統一的稅基認定標準，稅基的認定標準仍散佈於各個稅務法規。基於「量能課稅原則」，稅基的認定，應有法律或經法律授權之命令加以規範。在選擇稅捐客體上，於課稅後仍能保持將來供人民利用，且不得因過度課稅而使私有財產制名存實亡，故選擇課稅的對象及課徵的強度，都要有合理正當性。換言之，課稅須考量納稅義務人給付的經濟能力，除了以不法手段將應該列入計算基礎的所得、財產等不予列入侵蝕稅基，所謂規避稅捐（逃漏稅）外，許多租稅減免優惠措施，也多減少稅基，形成減少稅負的徵收。例如：人身保險給付等就因稅法的特別規定而免計入綜合所得淨額（亦即這些所得免納所得稅）；另外在計價基礎的不合理上，如員工分紅配股以面額計價使得所得額之列計明顯偏低，非現金捐贈如公共設施保留地、未上市或未上櫃股票、古董、納骨塔等之捐贈的計價不合理，使得綜合所得稅的列舉扣除額偏高，這些都嚴重侵蝕稅基，而成為富人避稅的手法，也嚴重地妨害了租稅的公平。因此後來才制定「所得基本稅額條例」，實施「最低稅負制」（自2006年1月1日施行），規範那些所得應計入基本所得額。但除了所得外，對於其他稅捐對象仍未見其他類似規定，致造成稅負計算基礎的稅基，失去公平性。

    「刑罰與稅賦是國家給予人民的兩大痛苦，為人權把關的大法官，既不該支持深文周納入人於罪，也不該支持深文周納橫徵苛斂。」（許玉秀大法官，司法院釋字第660號解釋不同意見書）、「稅政宜寬勿苛，以示稅政權力之謙抑…苛政主要顯現於刑罰與苛捐繁稅方面。」（陳新民大法官，司法院釋字第700號解釋不同意見書），古諺有云：「財賦者，邦國大本，而生人之喉命，天下治亂重輕繫焉」（楊炎，言天下公賦奏）。稅負計算基礎的基礎，即在稅基，不能過苛，致人民無法措手足，亦不宜過寬，致富人藉租稅優惠措施來減免租基，減輕稅負負擔，造成稅負不公平。

作者 湯文章/東大國際法律事務所律師、東華大學財經法律研究所兼任助理教授、花蓮地方法院法官退休、國立中正大學法學博士